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01借款费用的概述
一、借款费用的范围
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息费用、折价或者溢价的摊销、相关辅助费用和因外币借款所发生的汇兑差额等。
①企业发行股票的相关费用?
②企业发行债券产生的折价或者溢价?
③企业发行债券产生的折价或者溢价的摊销额?
④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销?
⑤因借款而发生的辅助费用?
二、符合资本化条件的资产
1.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
2.在实务中，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。
02借款费用的确认
一、确认原则
1.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。(时间要求)
借款费用资本化期间：是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。
二、资本化期间
借款费用允许开始资本化时点
工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期，例如：主体设备的安装、厂房的实际开工建造等；
它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，例如购入大型工程设备和原料物资、为建写字楼购入了建筑用地但尚末开工等。
借款费用暂停资本化时间（计入“财务费用”）
1.暂停资本化条件
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化，计入财务费用。
正常中断和非正常中断
借款费用停止资本化时点
总原则：资产达到预定可使用状态或可销售状态
03借款费用的计量
一、专门借款利息资本化的确认和计量
专门借款利息资本化金额=资本化期间实际利息费用—资本化期间闲置专门借款收益
借：在建工程
应收利息(银行存款)
贷：应付利息
专门借款利息费用化金额=费用化期间实际利息费用—费用化期间闲置专门借款收益
借：财务费用
应收利息(银行存款)
贷：应付利息
二、一般借款利息资本化的确认和计量
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
考虑占用时间
利息/本金（本金不考虑占用，只考虑取得时间）
三、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
（1）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资
本化，计入符合资本化条件的资产的成本
（2）外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化
